在我近二十年的财会职业生涯中，如果要精选三个我特别感兴趣的研究领域，我想全面预算管理应该会是首选。我之所以对全面预算管理“情有独钟”，不仅仅是因为每年的工作都离不开它，更因为它给了我看待企业运营更宏观的战略视野和更微观的操作执行。

2024年3月，聊城市财政局联合厦门国家会计学院在全市范围内组织了高端会计人才选拔考试，我作为企业组学员有幸入选。在随后的4月8-12日，厦门国家会计学院组织了40人的首次集训。在此次集训中，厦国会贴心地安排学院学术委员会主任委员、教研中心主任蔡剑辉教授给我们开展了为期一天的《基于战略的全面预算管理》的课程，让我对全面预算管理有了更深度的理解，既拓宽了知识维度，又学会了应用尺度，真是受益匪浅。也是借着这次学习，我总结了一下多年来对全面预算管理的学习和实践认知。

纸上得来终非浅，百战归来再读书

全面预算管理作为一种成熟的管理会计工具，几乎每个企业都会应用得到。对全面预算管理的程序和方法，大部分实务工作者讲起来都是信手拈来、头头是道，操作起来更是驾轻就熟、可圈可点。但是探讨起全面预算管理的相关理论，相信对常年征战在实务战场上的非学术派选手来说，绝大部分人会和我一样，立马逊色不少。

这一点可以从这次的选拔考试验证。这次考试，企业组有一道简答题，问的是全面预算管理的原则是什么？在你企业的预算工作实务中是如何体现的？

题目看似是开放式的，难度不算大，但是想要答得漂亮也没那么简单。尤其是前面一个小问：全面预算管理的原则？如果不是考前临阵磨枪刚好预习到原题，又或者是没有长时间的扎实积累，恐怕想答到点子上也很难。

我也不例外，在这个考点上栽了跟头。

关于全面预算管理的原则，考试后我还专门找了本2024年版最新的《高级会计实务》教材，翻了翻它的标准答案：战略导向原则、过程控制原则、融合性原则、平衡管理原则和权变性原则。

权变性这个词，我们很多人听都没有听过，更别说记住了。官方教材对权变性原则的具体解释是，预算管理应坚持刚性与柔性管理相结合，既应强调预算对经营管理的刚性约束，又可根据内外部环境的变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。

我是2017年通过高级会计师评审的，距今差不多已有六七年的时间了。对这个权变性原则的表述，我没有一丁点的记忆，但是对刚性与柔性的结合这个解释，我倒是有很深的印象。我又回过头翻了翻2017年度的《高级会计实务》教材，当年的官方教材对预算控制的原则其中的一个表述是，刚性控制与柔性控制相结合。其实跟2024年度教材的表述是一个东西，只不过今天它与时俱进地用另一种看上去更“时髦”、更“高端”的词汇替代了。

权变性也不是新鲜词汇，它是权变管理学派的一种管理实践的哲学思想，于20世纪70年代在西方形成并盛行。这种思想认为，在企业管理中要根据企业所处的内外条件随机应变，没有什么一成不变、普遍适用的“最好”的管理理论和方法。这一原则能够适应现代社会复杂、多变的特点，对于管理行为具有普遍的指导意义。其实早在2000年前，庄子就总结过这种类似的思想。庄子说：“人生在世，要有才德傍身，要依道而行，要行于木雁之间，要懂得龙蛇之变。”也就是现在常说的“木雁之间、龙蛇之变”。意思是什么事情都不能一概而论，必须判断具体情况，找准时机，对周围的情况有一个准确的判断。

其实，庄子的处世之道哲学与西方这个权变管理学派思想是一致的。只不过庄子说的是“人”，人应该顺应环境的变化而选择蛰伏或是雄飞；权变性原则说的是“事”，做事的章法应该根据环境的变化而选择是刚是柔。

实务和理论是关联的，这意味着我的知识储备应该更新了。

绝知此事要躬行，读书归来再征战

蔡教授亲自参与过财政部《管理会计应用指引第200号：预算管理》的起草工作，对实务界的全面预算管理真是了如指掌。蔡教授一天的课程干货满满，案例生动、理论详实，课讲得声情并茂，让我听得如痴如醉。

对企业的全面预算管理，蔡教授有很多独到的见解。其中，“全面预算管理是战略的组织手段和落地工具，并不是单纯的财务计算题。”他的这一观点深深触动了我。

通过这次学习，我也领会到了关于全面预算的更多管理精髓。全面预算管理是用确定的规则应对不确定的未来，它没有最先进、只有最合适；全面预算管理是用错误来代替杂乱无章，企业最不愿容忍的状态是生产和管理的无序，预算不准确是一定的，我们可以通过差异分析来找到问题路径并加以修正；全面预算管理是企业的一种管理工具，必须将其作为目标绩效考核的依据，但绩效考核的依据不能全部依靠预算，否则预算容易沦为公司政治斗争的舞台。

理论和实务是相通的。这意味着我的实务操作也应该精进了。

（作者为山东省聊城市高端会计人才培养班学员刘孝鹏，供职于中国广电山东网络有限公司聊城市分公司）